1. podlega karze grzywny. 2. Usiłowanie wykroczenia określonego w ust. 1 jest karalne. 3. W razie popełnienia wykroczenia określonego w ust. 1 można orzec przepadek napojów alkoholowych, chociażby nie były własnością sprawcy, jeżeli ich właściciel lub inna osoba uprawniona, nie zachowując ostrożności wymaganej w danych Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ocenie i pozwoleniu zgodnie z niniejszym rozporządzeniem podlegają wyroby, które przy wprowadzaniu do obrotu lub do używania zawierają jako swoją integralną część substancję o działaniu pomocniczym w stosunku do działania wyrobu, która w przypadku użycia osobno byłaby uważana za produkt leczniczy w rozumieniu w art. 1 pkt 2 zastosowania art. 43 ust. 7a VATU. Należy wobec tego uznać, że dostawa budynku magazynu hurtowni w tej części na pod-stawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b VATU odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym podlega opodatkowaniu na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 VATU z za-stosowaniem stawki podstawowej; w art. 66 w ust. 1 pkt 35a otrzymuje brzmienie: "35a) osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania oraz prokurenci, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym niezależnie od kwalifikacji do źródła przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z W dniu 30 maja 2019 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług polegających na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej w okresie wakacji w formie półkolonii oraz wykonywanych w jej ramach dostaw towarów i 17. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 rnT2. W dzisiejszym artykule omówię najistotniejsze zagadnienia związane ze zwolnieniem z VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Od razu uprzedzam, że wybór akurat tego zwolnienia nie jest przypadkowy. Temat ten nie jest łatwy. Celem artykułu jest zwrócenie uwagi na pułapki, które czyhają na podatników i dotyczą właśnie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zacznę jednak od przytoczenia treści przepisu, który wydaje się być bardzo prosty w odbiorze. Ustawa o VAT – art. 43 ust. 1 pkt 2 Treść art. 43 pkt 2 ustawy o VAT jest następująca: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Warunki konieczne dla realizacji zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Dla realizacji zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT konieczne jest wystąpienie następujących okoliczności: 1) nabycie przez podatnika VAT (B) towarów od podmiotu A (poprzedni etap obrotu); 2) z tytułu nabycia towarów przez podatnika VAT (B) od podmiotu A nie przysługiwało temu pierwszemu prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. 3) dostawa towarów przez podatnika B w kolejnym etapie obrotu na rzecz podmiotu C; 4) wykorzystywanie przez podatnika B towaru nabytego od A wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT; Schemat dwóch dostaw tego samego towaru: A → B → C Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczy dostawy towarów pomiędzy B → C, przy spełnieniu dwóch warunków: B wykorzystuje zakupione towary na cele zwolnione z VAT oraz w związku z dostawą towarów pomiędzy A → B, podmiot B nie odliczył podatku naliczonego z tytułu tej dostawy. Błąd popełniany przez podatników korzystających ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Najczęściej popełnianym błędem przez podatników VAT przy ocenie, że doszło do realizacji wszystkich warunków przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest przyjęcie, że dostawcą w transakcji A → B może być niepodatnik VAT (osoba taka w języku potocznym nazywana jest „osobą prywatną”). Założenie, że art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczy również takiej sytuacji, w której podmiot A nie występował w transakcji A → B jako podatnik VAT, a więc dokonał dostawy towarów w ramach „sprzedaży prywatnej” oznacza, że transakcja ta pozostawała całkowicie poza reżimem VAT. W konsekwencji, jeżeli transakcja, w której sprzedawca A występował w niej jako niepodatnik VAT, to podmiotowi B nie przysługiwało z tytułu dokonania nabycia prawo do odliczenia podatku naliczonego. Transakcja ta była opodatkowana w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Dostawa niepodlegająca ustawie VAT Podobnie jest, gdy przedmiotem sprzedaży pomiędzy A → B jest towar, którego dostawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu w VAT, np. zorganizowana część przedsiębiorstwa albo przedsiębiorstwo. Podatnicy (błędnie) wywodzą, że jeżeli nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (podmiotowi B) nie przysługiwało w związku z tym nabyciem prawo do odliczenia podatku naliczonego to późniejsza dostawa pomiędzy B → C zwolniona jest z VAT, gdyż spełniony został warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 2 in fine ustawy o VAT. Skutki błędów popełnianych przy interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczy dostawy towarów, w tym również dostawy nieruchomości. Zwolnienie to może więc być trzecim obok dwóch zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, które brane powinno być pod uwagę przy ocenie czy konkretna dostawa nieruchomości zwolniona jest z VAT. Skutki błędnej oceny mogą w niektórych przypadkach narazić podmiot B na zapłatę podatku VAT w stawce 23% z „własnej kieszeni”. Z reguły podatek VAT przerzucany jest na nabywcę (podmiot C), gdyż nabywca płaci cenę brutto (z VAT), chyba, że podatnik (podmiot B) błędnie przyjmie, że dana sprzedaż (B → C) zwolniona jest z VAT, a opodatkowana w PCC. W związku z tym B nie „pobierze” od C podatku VAT w cenie sprzedaży, za to notariusz, jeżeli przedmiotem dostawy jest nieruchomość, pobierze od C podatek PCC (art. 2 pkt 4 lit b ustawy o PCC). Jak odczytywać wyrażenie „jeżeli z tytułu nabycia towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT? Aby wyjaśnić, co tak naprawdę oznacza zwrot: „jeżeli z tytułu nabycia towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” warto sięgnąć do przykładów z życia i orzecznictwa NSA. Wyrok NSA z r., I FSK 559/13 W dniu r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek skarżącej (czyli w naszym schemacie podmiotu C) o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 11 686 626 zł który został pobrany przez notariusza przy sporządzaniu umowy sprzedaży. Zbywca (podmiot B) nabył wymieniony przedmiot dostawy w latach 1999-2000, w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstw nieopodatkowanego podatkiem VAT. Podmiot B sprzedaż tych składników zakwalifikował jako czynność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zasadnicza kwestia sporna dotyczy ustalenia, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie również w sytuacji, gdy dostawca towaru (podmiot B) nie odliczył podatku na poprzednim etapie obrotu, albowiem towar stanowiący przedmiot dostawy został przezeń nabyty (od A) wskutek czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem niegenerującej kwoty podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku dostawy towaru na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania, jeżeli nabycie tego towaru przez podatnika (podmiot B) nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W rozpoznawanej sprawie, w świetle poczynionych wcześniej konstatacji, zwolnienie to nie miało jednak zastosowania, gdyż w poprzednim etapie obrotu (A → B) przedmiotem świadczenia była czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Sąd I instancji dokonał zatem błędnej wykładni powołanego przepisu, gdyż uznał, że wymieniony w nim “brak prawa do odliczenia” dotyczy również sytuacji, w której podatek naliczony na poprzednim etapie obrotu w ogóle nie powstał. Stwierdzić bowiem należy, że pierwotne nabycie nieruchomości (A →B) w drodze nieodpłatnej, nie podlegającej podatkowi od towarów i usług (VAT-owi), nie oznacza, że kolejna czynność sprzedaży (B → C) tejże nieruchomości jest wolna od tegoż podatku, tj. od podatku od towarów i usług (VAT-u). Wyrok NSA z r., I FSK 627/12 Strona skarżąca (podmiot B) jest podmiotem gospodarczym, podatnikiem VAT, który będąc operatorem sieci telewizji kablowej, w dniu r. dokonał zakupu od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej wewnątrzbudynkowej sieci telewizji kablowej wraz z niezbędnymi elementami dodatkowej infrastruktury technicznej, położonej w budynkach mieszkalnych stanowiących własność spółdzielni mieszkaniowej. Nabycie przez podatnika prowadzącego tego rodzaju działalność gospodarczą takiego dobra inwestycyjnego nie mogło nastąpić na bliżej nieokreśloną działalność “prywatną” tegoż podatnika, a niewątpliwie służyć miało jego działalności gospodarczej, lecz obiektywne trudności w faktycznym pozyskaniu tego dobra spowodowały, że strona nie zaliczyła tegoż dobra inwestycyjnego do swoich składników majątku i nie wykorzystywała go w swojej działalności. Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy o VAT, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy o VAT), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał. Taka natomiast sytuacja została przedstawiona we wniosku o interpretację poprzez wskazanie, że transakcja nabycia przez skarżącą sieci telewizji kablowej została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a nie podatkiem VAT, a zatem w przydatku tym nie zachodziła sytuacja braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego towaru przez stronę skarżącą, po myśli art. 86 ustawy o VAT (art. 176 dyrektywy 2006/112/WE). To zaś oznacza, że norma art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie mogła w ogóle znaleźć zastosowania w takiej sytuacji. Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT a nabycie przez zbywcę (B) nieruchomości przed wprowadzeniem podatku VAT w Polsce Kolejnym przypadkiem „spornym” jest czy sprzedaż nieruchomości pomiędzy podmiotami B → C może być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ustawy o VAT, gdy transakcja nabycia tej nieruchomości przez B od A (A → B) miała miejsce przed wprowadzeniem podatku od towarów i usług w Polsce. Czy zatem w takiej sytuacji można powiedzieć, że dokonującemu dostawy tej nieruchomości (podmiotowi B) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Wyrok NSA z r., I FSK 312/16 Wyrok ten zapadł wprawdzie nie w kontekście analizy zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a ustawy o VAT, jednakże ze względu na taką samą treść fragmentów zawartych w obu tych przepisach ocenę prawną NSA dotyczącą zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a ustawy o VAT z powodzeniem wykorzystać można do odpowiedzi na pytanie postawione przeze mnie na wstępie. Ustawodawca wprowadzając przesłankę zwolnienia określoną w art. 43 ust. 10a lit. a ustawy o VAT (prawo do odliczenia), powiązał ją bezpośrednio z funkcjonowaniem systemu podatku od towarów i usług. Oznacza to, że podatek ten w dacie dokonywania określonej czynności, musiał być elementem systemu podatkowego danego państwa. Tymczasem w momencie nabycia/wytworzenia budynków/budowli, szczegółowo opisanych we wniosku o wydanie interpretacji, podatek od towarów i usług nie obowiązywał. W związku z tym nie można rozważać, czy stronie skarżącej przysługiwało prawo do odliczenia, czy też była tego prawa pozbawiona. Konsekwencją powyższego stanowiska jest przyjęcie, że w stosunku do budynków/budowli skarżącej nabytych/wytworzonych przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, nie zostanie spełniona przesłanka o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT. Postanowienie TSUE z r., C-18/05 i C-155/05 W ten sposób pierwsza część art. 13 część B lit. c) szóstej dyrektywy, przewidując zwolnienie od podatku, pozwala na uniknięcie sytuacji, w której odsprzedaż towarów byłaby przedmiotem kolejnego opodatkowania, gdy towary te zostały uprzednio nabyte przez podatnika dla potrzeb działalności zwolnionej od podatku na mocy tego przepisu i gdy przy ich nabyciu podatek VAT został naliczony w sposób ostateczny, bez możliwości odliczenia. W konsekwencji na pierwsze pytanie w sprawie C-18/05 oraz na pytanie w sprawie C-155/05 należy odpowiedzieć, że wykładni pierwszej części art. 13 część B lit. c) szóstej dyrektywy należy dokonywać w ten sposób, iż przewidziane w niej zwolnienie od podatku dotyczy jedynie odsprzedaży towarów nabytych wcześniej przez podatnika dla potrzeb działalności zwolnionej od podatku na mocy tego przepisu, o ile nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego przy pierwotnym nabyciu tych towarów. Podsumowanie (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przy dostawie towarów pomiędzy B → C będzie możliwe wyłącznie wówczas, gdy w dostawie pomiędzy A → B powstał podatek naliczony, który nie mógł jednak zostać przez B odliczony. Na przykład: podatnik VAT czynny (A) sprzedał innemu podatnikowi VAT czynnemu (B) nieruchomość w ramach pierwszego zasiedlenia (czynność opodatkowana, podatek naliczony powstał), zaś podatnik B wykorzystywał nabytą nieruchomość wyłącznie do celów zwolnionych z VAT, np. szpital (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT) albo prywatna szkoła języków obcych (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT) i z tego powodu nie mógł odliczyć podatku naliczonego powstałego przy zakupie nieruchomości z uwagi na ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Metoda kasowa VATMetoda kasowa VAT pozwala podatnikowi VAT czynnemu na uzależnienie zapłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego od tego, czy jego kontrahent zapłacił mu za sprzedany towar. Wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowegoInterpretacja podatkowa pozwala podatnikowi uzyskać pewność, że rozwiązanie prawne, które zamierza wprowadzić (albo już wprowadził) oraz skutki podatkowe wynikające z tego rozwiązania, będą przez organy podatkowe uznane za poprawne, tzn. przyjęte rozwiązanie będzie zgodne z prawem. Korekta deklaracji podatkowejPrzepisy prawa przewidują możliwość skorygowania złożonej deklaracji podatkowej. Kiedy złożenie korekty deklaracji będzie bezskuteczne, w jakich przypadkach prawo do korekty jest zawieszone? Jakie będą skutki na gruncie prawa karnego skarbowego złożenia skutecznej korekty deklaracji podatkowej? About Latest Posts Adwokat. Partner w Szymała Zaremba Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Sp. p. Wpisany na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką we Wrocławiu. Specjalizacje: prawo podatkowe, postępowanie podatkowe, prawo karne skarbowe, postępowanie sądowoadministracyjne, egzekucja administracyjna.☎ +48 507 407 800✉ msz@ Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Dziś w Rzepie ukazał się artykuł, z którego jak rozumiem wynika że zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a UoVAT w praktyce może być zastosowane do większości szkoleń, a odrębnymi przepisami będzie: Rozp. Min. Edukacji z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych ( Nie chcę broń boże negować podstawionych w rzeczonym artykule tez, ale mam jednak pewną wątliwość. Jeśli dobrze czytam przepisy tego rozporządzenia, na które powołuje się autor artykułu, to wymienione pozaszkolne formy kształcenia mogą być prowadzone jedynie przez "organizatora szkolenia". (szczególnie par. 1 pkt 2, par. 2 ust. 2,3,4, par. 9 rozporządzenie) Organizator szkolenia został natomiast zdefiniowany w par 1 pkt 2 tego rozporządzenia: organizatorze kształcenia - należy przez to rozumieć publiczną i niepubliczną: placówkę kształcenia ustawicznego, placówkę kształcenia praktycznego oraz ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, prowadzące kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych, a także osobę prawną i fizyczną prowadzącą działalność oświatową, wymienioną w art. 83a ust. 2 ustawy, obejmującą prowadzenie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych, dla której uzyskała akredytację (!), o której mowa w art. 68b ustawy; W związku z powyższym, aby prowadzić wskazane formy kształcenia trzeba być: - albo placówką kształcenia, ośrodkiem dokształcania,itp. - które są objęte systemem oświaty - a zatem wydaje się, że mogą korzystać ze zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 26, - albo posiadać akredytację - a wtedy mogą korzystać ze zwolnienia w art. 43. ust. 1pkt 29 ... ale z literki "b". W związku z powyższym, w art. 43 ust. 1 pkt 29 litera "a" musiałoby jednak chodzić o inne "odrębne przepisy". Przynajmniej takie nasuwają się wątpliwości. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Michał Spychalski:Nie chcę broń boże negować podstawionych w rzeczonym artykule tez, :DDD No proszę! Ale przy okazji podczepię się pod temat. Jak myślicie, co należy rozumieć przez "dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane". Przykład (z GL): Klient prowadzi działalność w zakresie szkoleń z obsługi komputerów. Jeżeli świadczyłby takie usługi na rzecz "uczniów" - rozumiem, że dla skorzystania ze zwolnienia konieczna byłaby akredytacja. Ale, czy świadcząc te same usługi na rzecz Zakładu Doskonalenia Zawodowego, ucząc de facto tych samych uczniów, może skorzystać ze zwolnienia - usługi ściśle związane? Pozdrawiam :D. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Nie rozumiem pytania. Nie jest istotne, czy beneficjentem świadczenia jest usługobiorca, czy osoba trzecia, więc zwolnienie wynikałoby bezpośrednio z charakteru czynności, ale nie wiem, czy o to chodzi... Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Michał Spychalski:Nie chcę broń boże negować podstawionych w rzeczonym artykule tez, ale mam jednak pewną wątliwość. ależ negujcie... poddawajcie w wątpliwość... krytykujcie... to tylko prowokuje do nowych przemyśleń, etc., etc. Myślałem nad tym. Też miałem pewne wątpliwości. Uważam, że mimo wszystko mogę dalej bronić swoich tez. Odniosę się do tego wkrótce. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Adam Bartosiewicz: Myślałem nad tym. Też miałem pewne wątpliwości. Uważam, że mimo wszystko mogę dalej bronić swoich tez. Odniosę się do tego wkrótce. Domyślam się Adamie, że masz temat dobrze przemyślany, więc chętnie poznałbym uzasadnienie tej śmiałej tezy z dzisiejszej Rzepy :) Moim zdaniem, jeśli spółka będzie prowadzić szkolenia w formach wskazanych w rozporzadzeniu, ale bez posiadania akredytacji, to te formy kaształcenia nie będą prowadzone "na zasadach" przewidzianych w tym rozporządzenia, a wtedy ze zwolnienia nici. Ponadto, możnaby dojść do sytuacji gdy 99,9% szkoleń będzie zwolnione z VAT, a taką sytuację chyba trudno będzie pogodzić z dyrektywą. Z drugiej strony, teza jest bardzo pro-kliencka, więc czemu nie próbować :D :)Michał Spychalski edytował(a) ten post dnia o godzinie 22:23 Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Daniel Więckowski: Michał Spychalski: Nie chcę broń boże negować podstawionych w rzeczonym artykule tez, :DDD No proszę! Ale przy okazji podczepię się pod temat. Jak myślicie, co należy rozumieć przez "dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane". Przykład (z GL): Klient prowadzi działalność w zakresie szkoleń z obsługi komputerów. Jeżeli świadczyłby takie usługi na rzecz "uczniów" - rozumiem, że dla skorzystania ze zwolnienia konieczna byłaby akredytacja. Ale, czy świadcząc te same usługi na rzecz Zakładu Doskonalenia Zawodowego, ucząc de facto tych samych uczniów, może skorzystać ze zwolnienia - usługi ściśle związane? Pozdrawiam :D. Moim zdaniem tak. Było takie orzeczenie ETS (nie pamiętam sygnatury), gdzie ETS odniósł się do kwestii delegowania nauczycieli do szkoły (moim zdaniem to podobna sytuacja) i stwierdził, że co do zasady tak, korzysta to ze zwolnienia jako usługa związana, ale wskazał dodatkowe warunki, z których najbardziej rozbawił mnie warunek, żeby taka konstrukcja nie miała na celu omijania podatków (taki był sens w każdym razie). EDYCJA: Odnalazłem ten wyrok, który miałem na myśli: Wyrok z dnia 14 czerwca 2007 r. Trybunał Sprawiedliwości C-434/05 1. Artykuł 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w ten sposób, że zawarte w tym przepisie pojęcia 'edukacji dzieci i młodzieży, szkolnictwa powszechnego i wyższego, szkoleń zawodowych lub zmiany kwalifikacji zawodowych' nie obejmują odpłatnego udostępniania nauczyciela instytucji edukacyjnej w rozumieniu tego przepisu, w której nauczyciel ten tymczasowo prowadzi nauczanie w ramach jej zakresu odpowiedzialności, nawet jeśli instytucja, która udostępnia nauczyciela, sama jest podmiotem prawa publicznego mającym cele edukacyjne lub innym podmiotem określonym przez dane państwo członkowskie jako mający podobne cele. Prawdą jest, że przekazywanie wiedzy i umiejętności pomiędzy nauczycielem a uczniami lub studentami jest szczególnie istotnym elementem działalności edukacyjnej. Jednakże przekazywanie wiedzy i umiejętności samo w sobie nie wystarcza do uznania, że działalność edukacyjną stanowi sam fakt udostępnienia nauczyciela instytucji edukacyjnej w celu prowadzenia nauczania w ramach zakresu jej odpowiedzialności. W istocie na działalność edukacyjną, o której mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy, składają się liczne elementy, które obok stosunków pomiędzy nauczycielem a uczniami obejmują również ramy organizacyjne danej instytucji. (por. pkt 18-20, 24 i pkt 1sentencji) 2. Artykuł 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy 77/388 w związku z ust. 2 tego artykułu należy interpretować w ten sposób, iż odpłatne udostępnianie nauczyciela instytucji edukacyjnej, w której nauczyciel ten tymczasowo prowadzi nauczanie w ramach jej zakresu odpowiedzialności, może stanowić czynność zwolnioną od podatku od wartości dodanej, jako świadczenie usług 'ściśle związanych' z działalnością edukacyjną w rozumieniu tego przepisu, jeśli jest ono środkiem do lepszego korzystania z nauczania traktowanego jako świadczenie główne, o ile jednak sąd krajowy stwierdzi spełnienie następujących warunków: - zarówno to świadczenie główne, jak i ściśle z nim związane udostępnienie nauczyciela dokonywane są przez podmioty, o których mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. i), z uwzględnieniem ewentualnych warunków, jakie dane państwo członkowskie mogło wprowadzić na podstawie ust. 2 lit. a) tego przepisu, - omawiane świadczenie ma taki charakter lub taką jakość, że bez odwołania się do tej usługi nie byłoby gwarancji, iż nauczanie prowadzone przez instytucję przejmującą, czyli nauczanie, z którego korzystają jej uczniowie lub studenci, miałoby równoważną wartość, oraz - udostępnienie nauczyciela nie ma głównie na celu osiągnięcia dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem od wartości dodanej. (por. pkt 46 i pkt 2 sentencji) Nie zauważyłem istotnego warunku - pierwszy Leuenberger edytował(a) ten post dnia o godzinie 15:09 Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Jak zwykle z takimi zwolnieniami bywa - wyszedł koszmarek ;) Klient uczy obsługi komputera. Świadcząc usługi na rzecz ZDZ powinien korzystać ze zwolnienia - "usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane" Ale w takim razie, dostawa pisaków do pisania na tablicy też ZW? Albo komputerów na salę komputerową? no ok :))) W wolnej chwili proszę zwróćcie uwagę na taką konstrukcję: zgodnie z zwolnione są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Jednostki objęte systemem oświaty wskazane są w art. 2 ustawy o systemie oświaty (przedszkola, szkoły, placówki itp.). Czy istnieje jakiś podmiot z który nie jest objęty systemem oświaty? Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Nie można też zapominac o jednym: artykuł 14 rozporządzenia Rady 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. (zwłaszcza ostanie zdanie): "Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu". Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Daniel Więckowski: Jak zwykle z takimi zwolnieniami bywa - wyszedł koszmarek ;) Klient uczy obsługi komputera. Świadcząc usługi na rzecz ZDZ powinien korzystać ze zwolnienia - "usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane" Ale w takim razie, dostawa pisaków do pisania na tablicy też ZW? Albo komputerów na salę komputerową? no ok :))) Myślę, że tu chodzi wyłacznie o dostawę dokonaną na rzecz uczniów przez podmiot prowadzący szkolenie, a nie na rzecz prowadzącego szolenie prz kogoś tam. Na dodatek wydaje mi się, ze jeżeli ktoś prowadzi szkolenie w imieniu ZDZ, to nie ważne, to nie jest z tego tytułu podatnikiem VAT, bo nie wykonuje czynności we własnym imieniu. A jeżeli robi to we własnym imieniu, to nie korzysta ze zwolnienia. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT ZDZ świadczy usługi edukacyjne na rzecz uczniów. Podpisuje umowę z klientem, zgodnie z którą klient przeprowadza kurs obsługi komputerów w ramach usługi świadczonej przez ZDZ. Myślę, że jego "usługa" jest ściśle związana z kształceniem przez ZDZ. Idąc Twoim tokiem, jakie mogłyby to być inne usługi świadczone przez taką jednostkę, ściśle związane z zakresem kształcenia? :D Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Daniel Więckowski:Ale w takim razie, dostawa pisaków do pisania na tablicy też ZW? Albo komputerów na salę komputerową? no ok :))) Aż tak daleko chyba jednak nie można iść - w świetle wyroku, który przywołałem w zedytowanym poście. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Ja po wstępnej analizie dochodzę do podobnego wniosku co Michał. Ale pojawia się tam też inne pytanie, o czym na końcu. Faktycznie wydaje się, że rozporządzenie powołane przez Adama faktycznie nie ma wiele wspólnego z pkt 29 lit. a) ustawy; jednostki wskazane w tym rozporządzeniu są bowiem: - albo objęte systemem oświaty (art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty) - albo powinny osiadać akredytację. Usługi tych pierwszych są zwolnione na podstawie pkt 26 lit a) – o ile są usługami w zakresie „kształcenia” lub „wychowania”. Użyte w pkt 26 lit. a) usługi „kształcenia” obejmuje – jak się wydaje – także kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie zawodowe (co do tego drugiego sformułowania jest jednakowoż pewna wątpliwość; gdyby jednak „przekwalifikowanie zawodowe” nie mieściło się w pojęciu „kształcenie” to faktycznie mieściłoby się w zwolnieniu z pkt. 29 lit. a); dodatkowo też - w mojej ocenie - „usługi kształcenia zawodowego … inne niż wymienione w pkt. 26” to inne ze względu na podmiot świadczący takie usługi, a nie tylko ze względu na przedmiot; czyli: „usługi inne niż świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty … w zakresie kształcenia i wychowania” (oraz uczelnie itd.). Z kolei usługi tych drugich – o ile są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego - są zwolnione na podstawie pkt 29 lit. b). Tak więc zwolnieniu na podstawie pkt. 29 lit. a) będą - jak się wydaje - podlegać np. szkolenia aplikantów wszelkiej maści, szkolenia zawodowe kierowców przez szkoły nauki jazdy, być może szkolenia członków korpusu służby cywilnej i pewnie jakieś inne. Ale jak wskałem na wstępie powstaje pytanie inne. Manowicie, jakie warunki muszą zostać spelnione aby miec status ośrodka dokształccania i doskonalenia zawodowego. Bo dla tych akradytacja może być wydana ale nie musi. Wydaje się, że brak akredytacji nie pozbawia ich statusu takiego ośroka, a zatem nadal będą jednostkami objętymi systemem oświaty. To powodowałoby, że zwolniene działałoby, ale nie z pkt. 29 tylko z pkt 26. Z kolei wymagania przewidziane w przedmiotowym rozporządzeniu Ministra Edukacji dotyczące np. dugości kursu byłyby niezgodne z powoływanym przeze mnie art. 14 rozporządzenia Rady. Faktycznie, gdyby tak było, to tytułowa teza z artykułu Adama byłaby w dużej mierze prawdziwa. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Tak się zastanawiam, czy podatnik może posiadać akredytację i jednocześnie nie być objęty systemem oświaty? Chyba nie, zakres podmiotowy art. 2 pkt 3a jest tożsamy z par. 2 pkt 2 rozp. MEN w sprawie akredytacji. Tak więc, zwolnieni albo pkt 26 albo 29 a,c z tym zastrzeżeniem, iż przepisem odrębnym nie będą regulacje dotyczące podmiotów objętych systemem oświaty. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Art. 83a usatwy o systemie oświaty - mówi o podmiotach prowadzących działalność oświatową, ale na podstawie przepisów o działalnosci gospodarczej. Te nie są jednostami systemu oświaty w rozumieniu ustawy. Wychodziłoby na to, że tylko o tych mówi pkt. 29 lit. b). konto usunięte Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Daniel Więckowski: Michał Spychalski: Nie chcę broń boże negować podstawionych w rzeczonym artykule tez, :DDD No proszę! Ale przy okazji podczepię się pod temat. Jak myślicie, co należy rozumieć przez "dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane". Przykład (z GL): Klient prowadzi działalność w zakresie szkoleń z obsługi komputerów. Jeżeli świadczyłby takie usługi na rzecz "uczniów" - rozumiem, że dla skorzystania ze zwolnienia konieczna byłaby akredytacja. Ale, czy świadcząc te same usługi na rzecz Zakładu Doskonalenia Zawodowego, ucząc de facto tych samych uczniów, może skorzystać ze zwolnienia - usługi ściśle związane? Pozdrawiam :D. Cytuję: "Za ściśle związane ze zwolnionymi na podstawie rozporządzenia usługami podstawowymi (usługi w zakresie kształcenia, usługi w zakresie opieki medycznej) uznaje się dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku gdy: 1) są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej podlegającej zwolnieniu lub 2) ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia." Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Witam, ostatnio pochylałam się trochę nad tym tematem i pojawiły mi się następujące przemyślenia: 1) tak jak inne osoby tutaj się wypowiadające, nie mam wątpliwości w sytuacjach, kiedy dany podmiot (niebędący szkołą, etc.) posiada akredytację - zwolnienie przysługuje 2) nie mam też wątpliwości, że "odrębne przepisy" to właśnie rozporządzenie MEN z lutego 2006 r. w sprawie doskonalenia i uzyskiwania kwalifikacji... - w tych przepisach mowa jest o "organizatorze szkolenia" i dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie oświaty (art. 83a ustawy o systemie oświaty) wynika stąd obowiązek akredytacji 3) potrafię wymienić przykłady, w których dany podmiot nie posiadający akredytacji będzie korzystał ze zwolnienia z lit. a art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT: - czy jak szkoła organizuje po godzinach zajęcia dla dorosłych, to nie powinna tego robić "w formach i na zasadach" określonych w ww. rozporządzeniu aby skorzystać ze zwolnienia? (w def. organizatora szkolenia jest mowa o publicznej lub niepublicznej szkole) a zarazem nie potrzebuje do tego akredytacji - odrębnymi przepisami będzie też np. delegacja dla izb rzemieślniczych, w rozporządzeniu MEN do przeprowadzania egzaminów mistrzowskich i czeladniczych - w przypadku jeśli egzamin będzie "elementem kształcenia", czyli będzie wieńczył proces kształcenia, to usługa taka będzie korzystała ze zwolnienia (bez akredytacji posiadanej przez organizację rzemieślniczą) Natomiast pojawiła mi się w praktyce następująca wątpliwość: Czy egzamin kwalifikacyjny, przeprowadzany na zasadach przewidzianych odrębnymi przepisami (np. wspomniane rozporządzenie w sprawie egzaminów na mistrza przeprowadzanych przez izby rzemieślnicze) ale stanowiący "odrębną" usługę nie będącą zwieńczeniem kształcenia (zdefiniowanego w rozporządzeniu w spr. zdobywania kwalifikacji) stanowi "usługę kształcenia" o którym mowa w art. 43 pkt 29 i zatem będzie również korzystać ze zwolnienia? Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Agata Lutow:Czy egzamin kwalifikacyjny, przeprowadzany na zasadach przewidzianych odrębnymi przepisami (np. wspomniane rozporządzenie w sprawie egzaminów na mistrza przeprowadzanych przez izby rzemieślnicze) ale stanowiący "odrębną" usługę nie będącą zwieńczeniem kształcenia (zdefiniowanego w rozporządzeniu w spr. zdobywania kwalifikacji) stanowi "usługę kształcenia" o którym mowa w art. 43 pkt 29 i zatem będzie również korzystać ze zwolnienia? Myślę, że opłata za taki egzamin ma charakter opłaty administracyjnej i nie podlega VAT. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Obiecuję, że odniosę się jeszcze do wszystkich uwag (mam w tym zakresie przemyślenia, tylko nie mam czasu, żeby przelać je na papier). Ale zacząłem się ostatnio zastanawiać nad jedną kwestią jeszcze. Czy odrębne przepisy to mogą być przepisy korporacyjne wydane na podstawie upoważnienia ustawowego. W kontekście samorządów zawodowych - czy uchwały organów samorządu zawodowego określające zasady samokształcenia członków samorządu nie są tymi odrębnymi przepisami (jeśli są wydane z "upoważnienia" ustawowego, tj. w celu realizacji zadań nałożonych przez ustawy na organy samorządu zawodowego). W sumie ustawa VAT nie określa, że chodzi o przepisy odrębnych ustaw i przepisy wykonawcze wydane na ich podstawie. Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Aleście się rozgadali... Cały tydzień prawie nic a teraz wszyscy na raz ...:-) Moim zdaniem jak najbardziej szkolenia prowadzone przez samorządy zawodowe się tam mieszczą (rozważałem pod kątem aplikacji radcowskiej, notarialnej, adwokackiej, komorniczej itp). Ostatnio, częściowo przy pomocy jednej Pani, stwierdziłem, że też szkolenia pielęgniarek w zakresie transfuzjologii (otóż każda pielęgniarka zajmująca się pobieraniem krwi lub transfuzją, obowiązkowo musi przechodzić cykliczne szkolenia, co regulują odpowiendie przepisy). Muszę wprowadzić natomiast małą korektę do tego co pisałem wcześniej. Wydaje się, że w pkt 26 mieszczą się tylko usługi "kształcenia i wychowania". To by oznaczało, że jak brak wychowania , to może być ewentualnie zwolnienie z pkt. 29 lit. a).Tomasz Siennicki edytował(a) ten post dnia o godzinie 21:01 Zygmunt Tabisz Doradca Podatkowy, Kancelaria Doradztwa Podatkowego BILANS Temat: "Odrębne przepisy" a zwolnienie szkoleń z VAT Uff !! Faktyczne zrobiło się gorąco. Moim skromnym zdaniem warto chyba zwrócić uwagę na to, że w jest zwolnienie z podatku VAT dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innych niż wymienione w W jest natomiast mowa między innymi o usługach świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty itd. Wynika mi wówczas , że wszelkie inne usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla których istnieją jakikolwiek przepisy regulujące formy i zasady tego kształcenia powodują to że usługa taka może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Oderwał bym się tutaj od kształcenia przez jednostki które funkcjonują w ramach systemu oświaty, albowiem dla usług świadczonych przez te jednostki zwolnienie określa OpisTo kurs rekomendowany, jako pierwszy krok w naszej praktycznej edukacji. Jest on podstawowym wykładem w serii „Koncept Kompleksowej Stomatologii”. Nauczysz się tutaj, że dobra, estetyczna i kompletna stomatologia zaczyna się od zrozumienia okluzji oraz funkcji narządu żucia. Podstawą filozofii Akademii Dawsona jest wiedza o tym, że staw skroniowo-żuchwowy, mięśnie i zęby, stworzone są do funkcjonowania w względu na ostatnie trendy w technice czy w materiałach, te zasady są niezmienne dla jakości i przewidywalności leczenia. Gdy to zrozumiesz, zmieni się nie tylko Twoja praca, ale również poczujesz satysfakcję z wykonywanego 24-25 kwietnia 2021 Miejsce: Hotel InterContinental, Emilii Plater 49, 00-125 WarszawaLiczba miejsc ograniczona Od 1 stycznia 2022 roku wybrane transakcje finansowe zostaną opodatkowane. W związku z tym podmioty świadczące usługi finansowe będą mogły zrezygnować ze zwolnienia z VAT. Na skróty Opodatkowanie usług finansowych w 2021 roku Usługi finansowe od 2022 roku – rezygnacja ze zwolnienia VAT Opodatkowanie usług finansowych w 2021 roku W 2021 roku obowiązują przepisy (art. 43 ust. 1 ustawy o VAT), zgodnie z którymi usługi finansowe zwolnione są z podatku VAT. Zwolnienie dotyczące usług finansowych obejmuje: transakcje związane z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów używanych będących środkiem płatniczym usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi udzielanie kredytów i pożyczek, w których przedmiotem są instrumenty finansowe usługi ubezpieczeniowe usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji oraz innych zabezpieczeń transakcji. Zwolnieniu VAT nie podlegają usługi będące elementem usługi finansowej i ubezpieczeniowej, będącej oddzielną całością, która jest właściwa i niezbędna do świadczenia danej usługi zwolnionej. Usługi pomocnicze, jak między innymi np. usługa likwidacji szkód, szacowania wysokości szkód, wynajem pojazdu zastępczego nie podlegają zwolnieniu z VAT. Usługi finansowe od 2022 roku – rezygnacja ze zwolnienia VAT W 2022 roku usługi finansowe nadal będą zwolnione z VAT. Jednocześnie wraz z wejściem w życie Polskiego Ładu możliwe będzie opodatkowanie wybranych usług finansowych zgodnie z wprowadzonym pkt 22 – 24 do art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT od usług finansowych świadczonych na rzecz podatników oraz będzie miał prawo wybrać możliwość ich opodatkowania po spełnieniu określonych warunków: będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny złoży do naczelnika urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług jeszcze przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie rezygnował ze zwolnienia. Zawiadomienie powinno zawierać określone dane, jak: data i miejscowość dane podatnika dane naczelnika urzędu skarbowego, do którego kierowane jest zawiadomienie oznaczenie „Zawiadomienie” treść: „Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 zawiadamiam, że od ……… (okres rozliczeniowy) rezygnuję ze zwolnienia od podatku VAT usług, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 świadczonych na rzecz podatników i tym samym wybieram opodatkowanie takich transakcji” podpis podatnika. Podatnik, który zdecyduje się na opodatkowanie usług finansowych, nie będzie mógł zrezygnować z niego przed upływem 2 lat licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego zdecydował się na ich opodatkowanie. Powrót do zwolnienia będzie wymagał złożenia do naczelnika urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, jeszcze przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego znowu będzie chciał skorzystać ze zwolnienia. Przykładowe zawiadomienie o powrocie do zwolnienia powinno zawierać niżej wymienione dane: data i miejscowość dane podatnika dane naczelnika urzędu skarbowego, do którego kierowane jest zawiadomienie oznaczenie „Zawiadomienie” treść: „Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 zawiadamiam, że od ……… (okres rozliczeniowy) rezygnuję z opodatkowania usług, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 świadczonych na rzecz podatników i tym samym wybieram zwolnienie z VAT w stosunku do takich transakcji” podpis podatnika. Możliwość wyboru opcji opodatkowania świadczonych usług finansowych zachodzi w oparciu o art. 137 ust. 1 lit. a dyrektywy unijnej VAT. W związku z powyższym od 1 stycznia 2022 roku będzie istniała możliwość opodatkowania podatkiem VAT wybranych usług finansowych, ale tylko w stosunku do transakcji B2B (przedsiębiorca – przedsiębiorca). Usługi finansowe świadczone na rzecz osób prywatnych nadal będą objęte obowiązkowym zwolnieniem z VAT. Od stycznia 2022 roku niżej wymienione usługi będą mogły zostać opodatkowane. Są to: usługi dotyczące walut, banknotów, monet używanych będących prawnym środkiem płatniczym (z usługi wyłączone zostały banknoty i monety będące przedmiotami kolekcjonerskimi) usługi zarządzania między innymi funduszami inwestycyjnymi, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi, otwartymi funduszami emerytalnymi, pracowniczymi programami emerytalnymi, obowiązkowym systemem rekompensat i pracowniczymi planami kapitałowymi usługi udzielania, pośrednictwa oraz zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych, w tym usługi pośrednictwa oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych i prowadzenia rachunków pieniężnych oraz wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie usługi, w tym usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach i innych niż spółki podmiotach, które mają osobowość prawną, z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. Usługi finansowe opodatkowane będą podlegały stawce VAT 23%. Podatnicy, którzy wybiorą opodatkowanie usług finansowych będą musieli stosować je w stosunku do wszystkich rodzajów usług wymienionych powyżej. Podatnikom nie wolno stosować jedynie części wymienionych usług, ani opodatkowywać ich przy sprzedaży na rzecz osób prywatnych. PRZYKŁADPrzedsiębiorca jako czynny podatnik VAT podjął decyzję o opodatkowywaniu usług finansowych. W związku z tym złożył zawiadomienie o chęci ich opodatkowywania podatkiem VAT. W czerwcu na rzecz jednego z klientów będącego czynnym podatnikiem VAT świadczył usługę w zakresie depozytu środków pieniężnych, którą opodatkował. W sierpniu przedsiębiorca świadczył taką samą usługę na rzecz innej firmy, zwolnionej z VAT. Czy przedsiębiorca ma prawo zastosować zwolnienie z VAT, w sytuacji kiedy nabywca nie jest zainteresowany opcją wyboru opodatkowania? Odpowiedź:Nie może, ponieważ wcześniej przedsiębiorca złożył zawiadomienie o rezygnacji ze zwolnienia i w związku z tym każdą sprzedaż na rzecz firm musi opodatkować niezależnie od statusu VAT danego podatnika (czynny lub zwolniony z VAT). Opodatkowanie usług finansowych ma też swoje zalety. Jedną z nich jest możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze świadczeniem. Z kolei odbiorcy usług finansowych podlegających opodatkowaniu mają możliwość skorzystania z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usług na zasadach ogólnych. Data publikacji: 2021-12-06, autor: FakturaXL Szkolenia, kursy i poprawa umiejętności pracowników to popularne metody zapewnienia sprawnego działania zarówno przedsiębiorstw prywatnych, jak też administracji publicznej czy instytucji non-profit. Wysyłając pracownika bądź współpracownika na szkolenie często zastanawiamy się jednak jaką stawką VAT objęte są szkolenia, kursy i usługi szkoleniowe? Kwestie te nie są proste, bo ustawodawca mocno skomplikował kwestie związane z naliczeniem VAT od usług szkoleniowych oraz kursów zawodowych. Przeanalizujmy zatem w jakich sytuacjach szkolenia i kursy podlegają zwolnieniu z podatku VAT. Spis treści: Standardowe stawki VAT Usługi szkoleniowe a podatek VAT Szkolenia zwolnione z VAT Szkolenia organizowane przez akredytowanych organizatorów Szkolenia finansowane w całości lub w min. 70% ze środków publicznych Szkolenia prowadzone na zasadach zawartych w odrębnych przepisach Podsumowanie Szkolenia z VATu Standardowe stawki VAT Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami podatkowymi w Polsce na postawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535) obowiązują następujące stawki w zakresie podatku od towarów i usług (VAT): podstawowa: 23%, obniżone: 8%, 5% i 0%, tzw. stawka zwolniona - umowny termin dla grupy towarów i usług ustawowo zwolnionych z podatku VAT. Usługi szkoleniowe a podatek VAT Wiele osób zastanawia się jaka stawka VAT obowiązuje na szkolenia i usługi szkoleniowe? Internet pełen jest zapytań jaka stawka VAT na szkolenia BHP, pierwszej pomocy, kursy zawodowe, jakie szkolenia zwionione z VAT i jaki VAT na usługi szkoleniowe. Co do zasady usługi szkoleniowe objęte są 23% stawką VAT. Ustawa o podatku VAT, w artykule 43 ust. 1 (zwłaszcza w punktach od 26 do 29) definiuje jednak sytuacje, w których możliwe jest zastosowanie zwolnionej stawki VAT na usługi szkoleniowe. Zgodnie z brzmieniem ustępu z VAT są zwolnione: wszelkie usługi szkoleniowe świadczone przez jednostki objęte publicznym systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania (art. 43 ust. 1 pkt 26) a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane (art. 43 ust. 1 pkt 26), uczelnie oraz jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia wyższego (art. 43 ust. 1 pkt 26) - zwolnieniem objęte będą też materiały dydaktyczne używane w procesie kształcenia, usługi prywatnego nauczania (szkoleniowe) świadczone przez nauczycieli na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym (art. 43 ust. 1 pkt 27) - zwolnienie to obowiązuje bez względu na formę świadczenia usług, zwolnieniu podlegać będą zatem zarówno klasyczne szkolenia stacjonarne, jak i na przykład usługi szkoleniowe online, przedsiębiorcy świadczący usługi szkoleniowe będące usługami nauczania języków (art. 43 ust. 1 pkt 28) - a więc wszelkiego typu szkolenia i kursy językowe, bez względu na ich formę oraz czas trwania, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (art. 43 ust. 1 pkt 29) o ile spełniony jest przynajmniej jeden z trzech warunków: szkolenie organizowane jest przez organizatora posiadającego akredytację w ramach systemu oświaty, szkolenia jest finansowane w całości lub w min. 70% ze środków publicznych, szkolenie prowadzone jest na zasadach zawartych w odrębnych przepisach. Szkolenia zwolnione z VAT Omówmy szczegółowo każdy z tych trzech przypadków, aby zrozumieć jakie szkolenia i usługi szkoleniowe są zwolnione z podatku VAT. Szkolenia organizowane przez akredytowanych organizatorów Przepisy ustawy o VAT nie precyzują o jakiej dokładnie akredytacji mowa, zwyczajowo jednak uważa się że wystarczające jest uzyskanie akredytacji dla placówek i ośrodków prowadzących kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 20 grudnia 2003 r. w sprawie akredytacji placówek i ośrodków prowadzących kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 227, poz. 2247 z późniejszymi zmianami). Szkolenia finansowane w całości lub w min. 70% ze środków publicznych Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia r. o podatku od towarów i usług ( z późniejszymi zmianami) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych są zwolnione z podatku VAT. Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów ze zwolnienia mogą skorzystać również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które są sfinansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych np. z funduszy unijnych. Nie ma przy tym znaczenia czy środki publiczne przyznane zostały dla organizatora szkolenia czy dla jego uczestnika. Zwolnienie to jest często stosowane, zwłaszcza przez podmioty publiczne. Należy pamiętać, że w sytuacji gdy finansowanie ze środków publicznych zapewnione jest po stronie uczestnika jest on zobowiązany złożyć odpowiednie oświadczenie dla organizatora szkolenia, aby mógł on zastosować stawkę zwolnioną VAT. Przykład tego typu oświadczenia znajdą Państwo w załączniku do pobrania. Pobierz wzór oświadczenia o finansowaniu szkolenia ze środków publicznych Szkolenia prowadzone na zasadach zawartych w odrębnych przepisach Przykładami tego typu szkoleń mogą być: szkolenia BHP ponieważ prowadzone są one na podstawie przepisów Kodeksu Pracy i są obowiązkowe dla każdego przedsiębiorcy, szkolenia służące uzyskaniu uprawień budowalnych na podstawie przepisów Prawa budowlanego, gdyż warunkują one dopuszczenie do zawodu, szkolenia SEP (uprawnienia elektryczne) na podstawie Rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. (Dz. U. Nr 89 z dnia 21 maja 2003 r.) dla osób na stanowiskach eksploatacji i dozoru. Oczywiście przykładów tego typu można podać znacznie więcej, przepisy bowiem znajdują zastosowanie zawsze w sytuacji, gdy odbycie szkolenia jest niezbędne do uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu. Podsumowanie Jaka stawka VAT obowiązuje na szkolenia? Co do zasady szkolenia i usługi szkoleniowe, w tym organizacja szkolenia, podlegają stawce VAT 23%. Ustawa wymienia jednak szereg sytuacji, w których szkolenia mogą być zwolnione z VAT. Jakie szkolenia zwolnione z VAT? Z VAT zwolnione są szkolenia niezbędne do wykonywania pracy na danym stanowisku (np. szkolenia i kursy zawodowe), szkolenia organizowane przez jednostki wchodzące w skład systemu edukacji (np. szkoły, przedszkola, uczelnie wyższe), szkolenia wymienione w odrębnych przepisach (np. szkolenia BHP). Czy zwolnienie z VAT przysługuje jednostkom z sektora finansów publicznych? Tak, jeśli szkolenie lub usługa szkoleniowa są finansowane w min. 70% ze środków publicznych szkolenie jest zwiolnione z VAT, więc szkolenia zamawiane przez samorząd czy administrację publiczną są zwolnione z podatku VAT. Autor: Anna Gajewska Edytowany:

art 43 ust 1 pkt 24 lit a